 |
|
|
Uproszczenia w rozliczaniu podatku VAT
| |
|
Ustawa z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320) zawiera szereg nowych regulacji upraszczających rozliczenie podatku VAT. Poniżej wskazane zostały najważniejsze zmiany, które weszły w życie 1 grudnia 2008 r. Eksport towarów -
zmieniono definicję eksportu towarów, obejmuje ona cały zakres znowelizowanego przepisu art. 7 ustawy o podatku o towarów i usług, -
obowiązek podatkowy dla eksportu powstaje na zasadach ogólnych - tj. z chwilą wydania towaru lub wystawienia faktury, nie później niż 7 dnia od dnia wydania towarów, ale zaliczki na poczet eksportu towarów nadal są opodatkowane na specjalnych zasadach, -
zrównano zasady rozliczania eksportu pośredniego i bezpośredniego, -
doprecyzowano, że podatnik ma prawo do zastosowania stawki 0%, o ile posiada odpowiednie dokumenty przed upływem terminu do złożenia deklaracji. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów -
obowiązuje jedno zgłoszenie rejestracyjne dla podatników podatku o towarów i usług bez względu na rodzaj transakcji, -
podatnik ma prawo do zastosowania stawki 0%, o ile posiada odpowiednie dokumenty przed upływem terminu do złożenia deklaracji, -
wprowadzono uproszczenia dzięki którym, przy braku dowodów potwierdzających wywóz towarów i dostarczenie ich do nabywcy, podatnik który rozlicza się miesięcznie – nie będzie musiał wykazywać dostawy krajowej, aż do momentu złożenia rozliczenia za ostatni miesiąc w kwartale, z możliwością dokonania korekty, -
podatnik, który rozlicza się kwartalnie lub rozliczający się miesięcznie, jeżeli dostawy wewnątrzwspólnotowej dokonał w ostatnim miesiącu danego kwartału – będzie wykazywał dostawę krajową w następnym okresie rozliczeniowym, z możliwością dokonania korekty. Kaucja gwarancyjna Skrócenie terminu zwrotu VAT -
skrócony został podstawowy termin zwrotu VAT ze 180 dni do 60 dni, nadal istnieje możliwość uzyskania zwrotu w terminie 25 dni (po spełnieniu dodatkowych warunków), -
jeżeli termin zwrotu zostanie wydłużony z uwagi na konieczność dodatkowego zweryfikowania – zwrot może zostać dokonany pod warunkiem złożenia zabezpieczenia majątkowego, -
podatnicy, którzy nie wykonali w okresie rozliczeniowym zarówno czynności opodatkowanych jak i czynności o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 mają możliwość przenoszenia kwoty podatku naliczonego na następne okresy rozliczeniowe lub też wykazać ją do zwrotu na rachunek bankowy. Wydłużenie i zmodyfikowanie terminu na odliczanie podatku naliczonego -
podatnicy odliczają podatek naliczony w rozliczeniu za okres, w którym otrzymali fakturę lub dokument celny lub też – podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, -
w przypadku otrzymania faktury, przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług lub od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi. Korekta podatku naliczonego, przy uwzględnieniu proporcji -
w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania, -
korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy - w przypadku gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż tych towarów lub usług lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty; w tym przypadku korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy. Kursy walut -
do przeliczania walut obcych na złote trzeba będzie stosować kurs średni danej waluty obcej ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, -
wyjątek dotyczy sytuacji, gdy faktura została wystawiona przed powstaniem obowiązku podatkowego – przeliczenie dokonywane jest według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury, -
w przypadku importu towarów, zasady przeliczania walut obcych na złote regulują przepisy celne. Miejsce świadczenia -
bez względu na symbol PKWiU każda usługa doradcza, inżynierska, prawnicza, księgowa oraz podobna do tych usług jest opodatkowana w miejscu, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, miejsce prowadzenia działalności lub zamieszkania, -
miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz usług podobnych do tych usług, takich jak targi i wystawy oraz związanych z nimi usług pomocniczych jest miejsce, gdzie usługi te są faktycznie świadczone, -
usługi na majątku rzeczowym ruchomym będą opodatkowane przez usługobiorcę, o ile towary opuszczą kraj w terminie 90. od wykonania usługi. Kasy rejestrujące i sankcje za ich brak -
zmieniono wysokość limitu, który przysługuje podatnikom z tytułu zakupu kasy rejestrującej – wynosi on 90% kwoty netto, nie więcej niż 700 zł, zamiast 50% kwoty netto, nie więcej niż 2500 zł, -
w przypadku stwierdzenia, że podatnik narusza obowiązek prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej ustala za okres do momentu rozpoczęcia prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług (w stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustala się). Sprzedaż wysyłkowa -
warunkiem uznania, że sprzedaż wysyłkowa powinna być opodatkowana w innym kraju UE, jest posiadanie przez polskiego podatnika odpowiednich dokumentów przed upływem terminu do złożenia deklaracji, czyli zawsze do 25 dnia następnego miesiąca, -
wprowadzono możliwość przesunięcia obowiązku rozliczenia dostawy na następny miesiąc lub kwartał, w przypadku braku dokumentów przed upływem terminu do złożenia deklaracji, -
rozliczenie sprzedaży wysyłkowej jako sprzedaży krajowej i otrzymanie później wymaganych dokumentów uprawnia podatnika do korekty w miesiącu lub kwartale, w którym otrzyma dokumenty. Nabycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, -
transakcja zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub jej aport nie podlegają VAT, -
nabywcy zorganizowanej część przedsiębiorstwa mają obowiązek korekty podatku naliczonego. Użytkowanie wieczyste -
ustanowienie oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego stanowi dostawę towarów, -
w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, wraz z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania wyodrębnia się wartość gruntu, -
termin powstania obowiązku podatkowego jest związany z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż z upływem terminu płatności poszczególnych opłat związanych z użytkowaniem wieczystym. Rozwiązanie spółki, która nie posiada osobowości prawnej -
zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym po zakończeniu działalności gospodarczej przysługuje byłym wspólnikom spółki nieposiadającej osobowości prawnej, jeżeli zwrot ten wynika z deklaracji podatkowej za okres, w którym spółka była podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny, -
zwrot przysługuje byłym wspólnikom w częściach równych, chyba że z umowy spółki będą wynikały inne proporcje w podziale zysku. Odliczanie VAT od wydatków, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodu -
od wydatków, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym będzie można odliczać VAT, jednakże wydatek ten musi być związany z czynnościami opodatkowanymi. Faktury korygujące -
w przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze - obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę, -
uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano, -
warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się min. w przypadku: eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju oraz wobec nabywców, na których rzecz jest dokonywana sprzedaż min. energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych. Ulga na złe długi -
podatnikowi przysługuje uprawnienie do korekty podatku należnego z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, -
nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, -
warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, -
korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął 14 dniowy termin liczony od dnia w którym zawiadomiono dłużnika, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika ww. zawiadomienia, -
w przypadku otrzymania zawiadomienia, i nieuregulowania należności w terminie 14 dni od dnia otrzymania tego zawiadomienia, podatnik (dłużnik) jest obowiązany do odpowiedniego pomniejszenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu lub w przypadku jego braku, do odpowiedniego powiększenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku wynikającą z nieuregulowanych faktur, poprzez korektę deklaracji za okres, w którym dokonał odliczenia. pozostałe warunki dla dokonania korekty z tytułu 'ulgi za złe długi': -
dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji, -
wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny, -
wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni, -
wierzytelności nie zostały zbyte, -
od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona -
wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie. Przekazanie żywności na cele charytatywne bez VAT -
nieodpłatne przekazanie produktów spożywczych przez ich producenta na rzecz organizacji pożytku publicznego (jeżeli przekazanie będzie odpowiednio udokumentowane) jest zwolnione z opodatkowania, -
jest to zwolnienie, które daje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Sankcja Magazyn konsygnacyjny -
magazyn konsygnacyjny został zdefiniowany jako wyodrębnione u podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT UE, miejsce przechowywania na terytorium kraju towarów należących do podatnika podatku od wartości dodanej przemieszczonych przez niego lub na jego rzecz z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju do tego miejsca, z którego podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT UE, przechowujący towary, pobiera je, a przeniesienie prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel następuje w momencie ich pobrania. Wśród najważniejszych zmian, które weszły w życie z dniem 1 stycznia 2009 r. należy w szczególności odnotować następujące zmiany: Prezenty o małej wartości Dostawa towarów używanych -
zwolniona będzie z opodatkowania dostawa towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwać będzie dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, -
przez towary używane rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Zwolnienie dostawy budynków i budowli -
zwolnieniu podlega dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata, -
zwolnienie będzie dotyczyło ww. dostawy budynków, budowli lub ich części pod warunkiem, że w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub gdy dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów (warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat), -
podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz złożą przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części. Deklaracje kwartalne i zaliczki na podatek -
z możliwości rozliczania VAT kwartalnie będą mogli korzystać wszyscy podatnicy, nie tylko tzw.,,mali podatnicy", po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa -
ponownie składanie deklaracji podatkowych za okresy miesięczne, jest możliwe nie wcześniej jednak niż po upływie 4 kwartałów, za które składane były deklaracje kwartalne, -
wybór kwartalnego rozliczania VAT obliguje podatników (innych niż,,mali podatnicy") do wpłacania zaliczek na podatek za pierwszy oraz za drugi miesiąc kwartału w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającej z deklaracji podatkowej za poprzedni kwartał, -
zaliczkę tę podatnicy będą zobowiązani zapłacić w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym z kolejnych miesięcy, za które jest wpłacana zaliczka.
Akapit aktualizował: Agnieszka Dziura dnia 2009-01-23
|
